財政部就持有待售非流動資產(chǎn)準(zhǔn)則征意見

作 者：蔡秋紅 來 源：中國會計視野發(fā)表日期：2016-08-16

    中國會計視野訊 財政部發(fā)布《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營（征求意見稿）>意見的函》。

    為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，提高財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部近期草擬了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營（征求意見稿）》，并于2016年9月5日之前將意見反饋至財政部會計司。

    本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

    本準(zhǔn)則規(guī)范了持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組的分類、計量和列報，以及終止經(jīng)營的列報。

    持有待售類別的劃分條件。本準(zhǔn)則沿用了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定對持有待售類別的劃分條件，非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件，一是在當(dāng)前狀況下，僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款，即可立即出售；二是出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。如果該出售計劃需要得到股東或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得批準(zhǔn)。

    值得一提的是，除滿足其他條件外，企業(yè)必須在獲得確定的購買承諾后才能將相關(guān)的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。這一要求比國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更為嚴(yán)格，主要考慮到根據(jù)過去幾年的準(zhǔn)則執(zhí)行經(jīng)驗，較為嚴(yán)格且明確的劃分條件便于企業(yè)和會計師事務(wù)所解讀準(zhǔn)則并嚴(yán)格執(zhí)行，有利于防范企業(yè)利用持有待售類別操縱利潤，便于監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管。

    本準(zhǔn)則還借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，允許在意外或罕見情況下，放松“出售將在一年內(nèi)完成”的要求，從而更符合實務(wù)中經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況。

    持有待售類別的計量。本準(zhǔn)則對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、持有待售類別的初始計量和后續(xù)計量等進行了細(xì)化規(guī)范。針對持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失是否允許轉(zhuǎn)回問題，由于相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)在劃分為持有待售類別后已經(jīng)由非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)，同時考慮到與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定相一致，本準(zhǔn)則只允許將劃分為持有待售類別后確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不允許將劃分為持有待售類別前確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

    終止經(jīng)營的列報。本準(zhǔn)則要求，在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益，在附注中進一步披露有關(guān)終止經(jīng)營損益和現(xiàn)金流量的詳盡信息。在利潤表主表中增加有關(guān)終止經(jīng)營損益的信息，有利于財務(wù)報表更客觀真實地反映企業(yè)經(jīng)營成果，有利于報表使用者了解哪些經(jīng)營將無法為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量。但如果在報表中提供過多有關(guān)終止經(jīng)營的信息，可能造成冗余，降低報表使用者對重要信息的關(guān)注度。而且，終止經(jīng)營在未來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量十分有限，以匯總金額披露應(yīng)該能夠滿足報表使用者的基本需求。因此，本準(zhǔn)則要求在利潤表中單獨列示項目反映終止經(jīng)營損益，其他細(xì)化信息則在附注中進一步披露。

    征求意見的主要問題

    關(guān)于本準(zhǔn)則征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：

    （一）關(guān)于持有待售類別的劃分條件

    問題1：您是否同意征求意見稿中持有待售類別的劃分條件？

    （二）關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

    問題2：征求意見稿僅允許轉(zhuǎn)回劃分為持有待售類別后確認(rèn)的減值損失，國際準(zhǔn)則同時允許轉(zhuǎn)回劃分為持有待售類別前確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失，您是否同意征求意見稿中的處理方法？

    （三）關(guān)于持有待售類別的重分類

    問題3：對于持有待售類別的重分類，本準(zhǔn)則要求采用追溯調(diào)整法處理，您是否同意這一處理方法？

    相關(guān)法規(guī)：關(guān)于征求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營[征求意見稿]》意見的函