隱性成本——管理會計的隱形殺手

作 者：王秀霞 來 源：財會信報發(fā)表日期：2015-08-31

    據(jù)報道，中小微企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)高達(dá)90%以上，是緩解就業(yè)壓力、推動技術(shù)革新和經(jīng)營理念創(chuàng)新的核心支撐力量，然而國內(nèi)企業(yè)的整體態(tài)勢仍呈現(xiàn)出“小巨人不多、小老頭不少”的普遍狀況。在經(jīng)濟(jì)蕭條時期，頻繁出現(xiàn)中小企業(yè)破產(chǎn)、老板跑路的現(xiàn)象，原因多歸結(jié)于企業(yè)經(jīng)營不善、產(chǎn)品滯銷，卻忽略了長期以來許多被有意或無意遺漏的成本測算，即所謂的“隱性成本”。

    隱性成本是指企業(yè)損失使用自身資源（不包括現(xiàn)金）的機(jī)會成本，相比于顯性成本，它隱藏于企業(yè)的總成本之中，游離于財務(wù)審計監(jiān)督之外，是由于企業(yè)或職工一系列行為造成的、具有一定隱蔽性的未來和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來時態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形態(tài)的總和。如為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，廠商除了雇傭一定數(shù)量的工人、取得銀行貸款、租用一定數(shù)量的土地等這些顯性成本外，還動用了自有土地和人際關(guān)系，并親自管理這些隱性成本。

    不同于顯性成本，隱性成本并非是企業(yè)當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的，不能用貨幣直接計量，且隱藏于其他成本中而不易被重視。隱性成本具有其自身的特性：

    （1）隱蔽性（潛在性），即隱性成本中一部分是潛在成本、未來成本，要在以后才會體現(xiàn)其作用，也正是由于將來的事情能不能發(fā)生以及如何發(fā)生都是不能確定的，因而隱性成本更加難于認(rèn)識；

    （2）放大性，即經(jīng)濟(jì)活動中管理者往往追求利益最大化，而忽視當(dāng)前成本對未來發(fā)展的影響，如2008年發(fā)生的“毒奶粉”事件，不僅對廣大消費(fèi)者特別是嬰幼兒的身體健康造成嚴(yán)重危害，而且由于引起國家食品安全部門的高度關(guān)注，其間接給乳制品行業(yè)造成的巨大損失也是可想而知的，這就是隱性成本的擴(kuò)大；

    （3）爆發(fā)性，隱性成本的積累量越多，爆發(fā)性越強(qiáng)，其危害也就越大，如高管層的“集體跳槽”式的信任危機(jī)，繼而降低營銷和管理團(tuán)隊的凝聚力，造成人力資本的增加，嚴(yán)重破壞企業(yè)的品牌形象，與之同步發(fā)生的往往還有企業(yè)的財務(wù)危機(jī)。

    實(shí)務(wù)界人士指出，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理學(xué)更加開闊的視野來看，企業(yè)中許多隱性成本尚未被管理者發(fā)現(xiàn)和重視。從隱性成本的來源不同，可將其分類為四個方面：

    （1）管理層決策失誤、決策者權(quán)威失靈成本。經(jīng)濟(jì)組織存在和發(fā)展的重要前提是以最小的成本投入換取最大的收益產(chǎn)出，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必然要求企業(yè)內(nèi)部具有高度的協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性和計劃性，即一個經(jīng)營狀況良好的企業(yè)內(nèi)部管理者決策應(yīng)合理準(zhǔn)確、決策者的權(quán)威應(yīng)健康有效。反之一旦決策失誤、權(quán)威失靈，則必然會給企業(yè)增加不必要的支出，帶來不同程度的混亂，使企業(yè)誤入困境。

    （2）信息失真成本。當(dāng)信息不符合實(shí)際情況或?qū)?shí)際情況反映不完全時，會給企業(yè)現(xiàn)在和未來的生產(chǎn)經(jīng)營帶來損失。從造成信息失真的原因來看，分為企業(yè)內(nèi)部信息失真和企業(yè)外部信息失真；從發(fā)生的頻率來看，分為經(jīng)常性信息失真和偶然性信息失真；從可控性來看，分為可控制的信息失真和不可控制的信息失真。

    （3）人力資源成本。通常企業(yè)是通過對職工的調(diào)配來生產(chǎn)企業(yè)的物質(zhì)和信息資源的，僅把產(chǎn)品的生產(chǎn)消耗作為企業(yè)成本核算，而忽略了控制企業(yè)職工而付出的成本，其表現(xiàn)形式多為：人員離職成本和企業(yè)人才的流失。

    （4）影響力成本。企業(yè)的規(guī)模越大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，則不同部門中高層管理者之間的矛盾交織越多、利益沖突越明顯，各部門為小范圍利益往往將相當(dāng)多的時間和精力放在游說企業(yè)高層主管人員上面，以期能按自身最大利益做出決策。

    企業(yè)中普遍存在的具有隱蔽性、放大性和爆發(fā)性的隱性成本，造成了企業(yè)總成本居高不下、經(jīng)營發(fā)展步履維艱，不論是大企業(yè)還是中小企業(yè)，若想實(shí)現(xiàn)長久的良性發(fā)展，則必須對自己的“一畝三分地”進(jìn)行徹底清查，糾察出吞噬“蛋糕”的“老鼠”——隱性成本。隱性成本在總成本中的比例越大，則企業(yè)越難取得成本優(yōu)勢，因此，對隱性成本的有效控制和管理尤為重要。

    例如，作為現(xiàn)代零售業(yè)發(fā)展活躍的連鎖超市，經(jīng)營品種數(shù)目繁多，特別是像沃爾瑪、家樂福這種大型上市連鎖超市，如何精準(zhǔn)有效地計算和控制企業(yè)內(nèi)部隱性成本對其經(jīng)營業(yè)績至關(guān)重要。諸如此類的連鎖超市，其隱性成本多集中在采購環(huán)節(jié)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)和存儲環(huán)節(jié)。而要控制其隱性成本就需要在采購環(huán)節(jié)中，優(yōu)化采購制度，如選擇可靠的供應(yīng)商、安排合理的激勵措施，謹(jǐn)防采購人員為小利益而索要回扣將采購資金進(jìn)行體外循環(huán)等行為；在運(yùn)輸環(huán)節(jié)中樹立新的成本觀念，多利用現(xiàn)有的物流集團(tuán)，建立運(yùn)輸信息網(wǎng)絡(luò)，提高科學(xué)運(yùn)輸?shù)墓芾硭?；在存儲環(huán)節(jié)中，應(yīng)充分考慮對資金占用的機(jī)會成本以及缺貨的隱性成本，以避免延遲發(fā)貨信譽(yù)損失、喪失銷貨機(jī)會，甚至造成永久失去顧客的損失。

    總之，打造企業(yè)持續(xù)的盈利能力，關(guān)鍵在于做好成本管理，而隱性成本不似顯性成本可以清晰明了地核算，它需要因地制宜，根據(jù)本企業(yè)實(shí)際狀況建立獨(dú)特的測算方法，在數(shù)字上凸顯其重大性，以便引起決策者高度重視。如，可以建立科學(xué)有效的決策機(jī)制，杜絕決策失誤和權(quán)威失靈；加強(qiáng)內(nèi)部崗位牽制職責(zé)，形成高效、暢通的信息渠道，降低信息失真成本；制定合理的激勵制度，促使內(nèi)部崗位結(jié)構(gòu)配置優(yōu)化，形成具有凝聚力、感召力的企業(yè)文化。雖然隱性成本的隱蔽性大、難以避免、且不易量化，積累的爆發(fā)力對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績危害極大，但只要管理者足夠重視，隱性成本是可控的，其危害性也是可以降低的。