非財(cái)務(wù)信息需求對(duì)會(huì)計(jì)師的挑戰(zhàn)

作 者：張全有 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2015-08-24

    2014年，第九期注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才境外（英國(guó)）培訓(xùn)班的21名學(xué)員在英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW），開(kāi)啟了境外培訓(xùn)學(xué)習(xí)之旅。在隨后的培訓(xùn)過(guò)程中，ICAEW安排了可持續(xù)發(fā)展和會(huì)計(jì)師的角色、審計(jì)的未來(lái)、職業(yè)道德、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露等培訓(xùn)課程。

    可持續(xù)發(fā)展和會(huì)計(jì)師的角色

    “可持續(xù)發(fā)展和會(huì)計(jì)師的角色”是一個(gè)讓人耳目一新的主題。ICAEW可持續(xù)發(fā)展項(xiàng)目主管講解了可持續(xù)發(fā)展的定義及其重要性、對(duì)企業(yè)的作用、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的因素、會(huì)計(jì)師在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用等題目。ICAEW的項(xiàng)目研究表明，會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能起到以下作用。

    一是日益提高的透明度要求和社會(huì)責(zé)任邊界擴(kuò)大的壓力，正使公司戰(zhàn)略在維持公司聲譽(yù)和贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的重要性空前提高，因此，會(huì)計(jì)師可為此提供相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。

    二是作為利益相關(guān)者之一的供應(yīng)商，其選擇標(biāo)準(zhǔn)的建立有利于企業(yè)提高采購(gòu)的質(zhì)量和效率。會(huì)計(jì)人員可參與供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)和監(jiān)控，審計(jì)人員可對(duì)供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)提供鑒證服務(wù)。

    三是識(shí)別能影響公司價(jià)值的潛在利益相關(guān)者，包括股東、雇員、顧客和消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、媒體、銀行、地方社區(qū)、行業(yè)組織和協(xié)會(huì)、科研機(jī)構(gòu)、環(huán)境組織、非政府組織等的需求顯得日益重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)可為利益相關(guān)者提供經(jīng)加工的、易于獲取且可靠的信息，審計(jì)師可為相關(guān)信息的加工過(guò)程和結(jié)果提供鑒證工作，但不應(yīng)提供相關(guān)咨詢服務(wù)。

    四是對(duì)于自律守則（VoluntaryCode），會(huì)計(jì)師可以幫助公司識(shí)別相關(guān)守則并幫助公司將自律守則整合到現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)中。對(duì)于已經(jīng)在這樣做的公司，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員和審計(jì)師可以提供相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)控制的復(fù)核服務(wù)。

    五是由于可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的發(fā)布和自評(píng)需要及時(shí)的信息，會(huì)計(jì)師能夠?yàn)槠浍@取相關(guān)的、可靠的信息提供支持。

    六是公司稅負(fù)因素對(duì)公司可持續(xù)發(fā)展影響日益增大，會(huì)計(jì)師應(yīng)該為公司降低稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)劃提供服務(wù)。

    七是可交易的許可權(quán)（如碳排放權(quán)交易）增加，使公司面臨相關(guān)交易工具的設(shè)計(jì)、計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的挑戰(zhàn)，從而影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，在碳排放權(quán)等交易中，會(huì)計(jì)師需要獲取相關(guān)交易計(jì)劃的應(yīng)用知識(shí)，以便于為收集和解釋相關(guān)信息、監(jiān)督和控制相關(guān)交易活動(dòng)提供支持。

    非財(cái)務(wù)信息需求帶來(lái)新挑戰(zhàn)

    上述對(duì)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響的項(xiàng)目，都存在其相關(guān)信息被編制、解釋、報(bào)告的工作，以便于衡量相關(guān)活動(dòng)的工作成績(jī)。

    因此，上述非財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)按照與財(cái)務(wù)信息相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報(bào)告，以滿足內(nèi)部管理層和外部利益相關(guān)者的需要。

    會(huì)計(jì)師可以為可持續(xù)經(jīng)營(yíng)信息的可靠性提供鑒證服務(wù)。從ICAEW闡述的影響可看出，隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任的擴(kuò)大，與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)責(zé)任、碳排放權(quán)交易、綜合報(bào)告等相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息就顯得非常重要，并影響到企業(yè)的價(jià)值和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，非財(cái)務(wù)信息的計(jì)量、報(bào)告及鑒證對(duì)會(huì)計(jì)師提出了新挑戰(zhàn)。

    一方面，會(huì)計(jì)師必須具備與此相關(guān)的專業(yè)知識(shí)；另一方面，在缺乏相關(guān)具體鑒證指引的情況下，以恰當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)非財(cái)務(wù)信息提供鑒證的難度較大。英國(guó)及其他歐洲的相關(guān)企業(yè)已經(jīng)在披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和碳排放報(bào)告，國(guó)內(nèi)一些大型國(guó)有企業(yè)也陸續(xù)在披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。披露非財(cái)務(wù)信息將成為必然趨勢(shì)。

    作為領(lǐng)軍人才，必須盡早對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行深入研究，積極應(yīng)對(duì)新的社會(huì)需求帶來(lái)的挑戰(zhàn)。同時(shí)，我們也關(guān)注到ICAEW相關(guān)項(xiàng)目研究組早在2004年就形成了《可持續(xù)發(fā)展：會(huì)計(jì)師的角色》的研究報(bào)告，此后十余年間，該項(xiàng)目組不斷進(jìn)行該項(xiàng)目的持續(xù)研究，并通過(guò)演講、論壇、網(wǎng)絡(luò)視頻等方式將研究成果向社會(huì)傳導(dǎo)，去影響會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。正是這種扎實(shí)研究的作風(fēng)，才使得ICAEW有底氣地把“會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者”作為其雄心勃勃的愿景。這對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著深刻的啟示意義。國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，要縮小與國(guó)際同行業(yè)的差距，必須要扎實(shí)苦學(xué)和研究，一點(diǎn)一滴地積累。對(duì)于領(lǐng)軍人才而言，我們更應(yīng)當(dāng)加大在這一領(lǐng)域的研究力度，真正起到引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展的作用。

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    什么是非財(cái)務(wù)信息

    公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息通常被分為兩個(gè)大類，即財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。

    財(cái)務(wù)信息是指那些完全符合可定義性、可計(jì)量性、可靠性、相關(guān)性的能夠通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告程序進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，以及附注中的解釋說(shuō)明和由財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展而來(lái)的信息。非財(cái)務(wù)信息是指與財(cái)務(wù)信息相對(duì)應(yīng)的，不以貨幣為主要計(jì)量單位，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，與利益相關(guān)人決策相關(guān)的信息。

    與財(cái)務(wù)信息相比，非財(cái)務(wù)信息具有以下4個(gè)顯著不同的信息特征：

    一是完整性。非財(cái)務(wù)信息涉及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況、管理體制、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境信息。與財(cái)務(wù)信息相比，非財(cái)務(wù)信息涉及的內(nèi)容更多，范圍更廣。

    因此，如能夠提供較為全面的非財(cái)務(wù)信息，將有助于信息需求者全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，幫助其做出科學(xué)的決策。

    二是前瞻性。非財(cái)務(wù)信息更關(guān)注企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，并通過(guò)多種形式披露與企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的重要信息，如企業(yè)未來(lái)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)性信息等。

    三是廣延性。廣延性是指信息在空間上的廣泛性和時(shí)間上的延續(xù)性。

    四是非貨幣性。財(cái)務(wù)信息有嚴(yán)格的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。非財(cái)務(wù)信息較少使用定量的數(shù)據(jù)表述，更多使用文字描述，因此，對(duì)于難以確認(rèn)和計(jì)量的事項(xiàng)，可以非財(cái)務(wù)信息的形式予以披露。

    目前，我國(guó)可鼓勵(lì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較好的企業(yè)（尤其是上市公司）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例自愿披露非財(cái)務(wù)信息，并從質(zhì)量特征、資料來(lái)源、信息產(chǎn)生程序、表述方法等方面加以監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上，逐步規(guī)范我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中非財(cái)務(wù)信息的披露。

    （作者單位為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）