稅務(wù)總局明確7項增值稅征管問題

作 者：宗禾 來 源：中國財經(jīng)報發(fā)表日期：2018-08-17

日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布今年第42號公告，明確了中外合作辦學等7項增值稅征管問題。

目前營改增政策規(guī)定，從事學歷教育的學校教育服務(wù)免征增值稅。但是，對于境外教育機構(gòu)在與境內(nèi)學校開展中外合作辦學過程中取得的收入是否免征增值稅，現(xiàn)行規(guī)定并不明確。本次公告指出，境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學過程中，提供學歷教育服務(wù)取得的收入，也可同樣享受免征增值稅政策。

公告提到，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

“納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。”對于公告中的這一規(guī)定，國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人解釋說，補充耕地指標，實質(zhì)上是一種占用耕地進行建設(shè)開發(fā)的權(quán)益，納稅人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓補充耕地指標行為，應(yīng)按照銷售無形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。為統(tǒng)一表述，《公告》采用了“補充耕地指標”這一名稱，各省出臺的管理辦法中采用的其他名稱，只要與“補充耕地指標”實質(zhì)相同，均可適用本條政策規(guī)定。

對于因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買入價確定問題，公告分類予以明確：上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照2016年53號公告第五條第(三)項的規(guī)定，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。

2016年全面推開營改增以后，對拍賣行取得的手續(xù)費收入，已由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。結(jié)合政策調(diào)整變化情況，本次公告特別明確，停止執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》，對拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。

納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)如何計稅？這一困擾也將不復(fù)存在。公告明確，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

此外，公告還明確，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。