全面貫徹企業(yè)產品成本核算制度(試行)

作 者：楊敏 來 源：財政部網(wǎng)站發(fā)表日期：2013-11-19

　　同志們:
　　剛才,劉光忠副司長傳達了部黨組成員、部長助理余蔚平同志的書面講話,余助理精辟論述了實施《企業(yè)產品成本核算制度(試行)》(以下簡稱“成本制度”)的重大意義,指出要準確把握成本制度的深刻內涵和重大創(chuàng)新,并對貫徹成本制度、推進管理會計體系全面建設提出了明確要求。我們一定要認真學習、深刻領會、全面貫徹。下面,我就貫徹落實余蔚平部長助理的書面講話精神,做好成本制度的實施工作講三點意見:
　　一、我們要統(tǒng)一思想,充分認識制定成本制度的重要性和必要性
　　企業(yè)產品成本核算既是企業(yè)的一項重要會計工作,也是企業(yè)的一項重要管理活動。制定成本制度是規(guī)范和加強企業(yè)產品成本核算的一項重要制度安排,對于加強企業(yè)內部管理、提高競爭力具有重要意義,也是不斷完善企業(yè)會計準則體系、推進管理會計體系建設的一項重要任務。
　　(一)適應加強企業(yè)成本管理的需要。
　　隨著市場經濟體制的日益完善,企業(yè)由傳統(tǒng)生產型,向生產經營型和開拓經營型轉變。企業(yè)產品成本核算的目的也發(fā)生了重大變化,不僅要滿足政府、股東、債權人等利益相關方的外部信息需求,還要為企業(yè)內部管理服務,從而切實提高企業(yè)的經濟效益。這在客觀上要求企業(yè)建立起既能計算產品實際成本,又便于成本控制和成本預測決策;既能滿足宏觀成本管理要求,又能滿足企業(yè)內部管理要求的成本核算模式?，F(xiàn)行企業(yè)產品成本核算辦法難以滿足企業(yè)多層次、多維度的管理需求。為此,樓繼偉部長和余蔚平部長助理專門作出“從出資人角度研究會計問題,切實加強管理會計工作”的指示。結合市場經濟新發(fā)展和企業(yè)管理新需要制定成本制度,進一步規(guī)范企業(yè)產品成本核算,提高產品成本信息質量,有助于企業(yè)開展績效考評、成本決策、經營決策等管理活動,促進提高企業(yè)競爭力。
　　(二)適應我國企業(yè)應對“反傾銷”的需要。
　　隨著我國企業(yè)產品出口貿易的迅速發(fā)展,國際社會特別是歐美國家藉產品成本問題對我國出口產品發(fā)起的反傾銷案件急劇增加,中國已經連續(xù)多年成為全球首位被反傾銷對象,一定程度上影響了我國企業(yè)參與國際競爭。如何應對反傾銷的挑戰(zhàn), 并盡可能地規(guī)避其帶來的風險已成為當務之急。會計信息在反傾銷提起、反傾銷調查和反傾銷應訴過程中,起著基礎性作用。特別是產品成本的核算方法,是確定被調查產品傾銷存在與否的重要依據(jù)。規(guī)范企業(yè)產品成本核算,保證成本信息質量,是企業(yè)有效應對反傾銷的重要舉措。因此,制定成本制度是謀求中國完全市場經濟地位的重要制度安排,是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎,對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。
　　(三)適應完善企業(yè)會計準則體系的需要。
　　我國從50年代到80年代期間陸續(xù)頒布了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等關于企業(yè)成本會計核算的規(guī)范。隨著會計改革的深入,在90年代先后發(fā)布了13個行業(yè)會計制度,在2000年《企業(yè)會計制度》印發(fā)后配套制定了12個行業(yè)核算辦法,不斷規(guī)范、改進企業(yè)成本核算。2006年企業(yè)會計準則發(fā)布后,企業(yè)產品成本核算得到了進一步充實和完善,實現(xiàn)了國際趨同。但是,無論是準則還是制度,都沒有具體涉及成本費用的計算方法、歸集和分配等內容,而這些內容往往會影響財務報告中存貨成本和營業(yè)成本等信息的準確性。因此,進一步規(guī)范產品成本核算,建立一套各行業(yè)通用的產品成本核算制度,是推動企業(yè)會計準則體系不斷健全、完善的一項重要任務,對企業(yè)會計準則的持續(xù)平穩(wěn)有效實施具有重要意義。
　　(四)適應管理會計體系建設的需要。
　　隨著經濟全球化的日益深入和市場競爭的不斷加劇,企業(yè)的生存與發(fā)展愈來愈取決于企業(yè)的管理水平。大力推進管理會計的研究和運用,在提升企業(yè)經營管理水平、防范企業(yè)風險、增加企業(yè)價值等方面為各級決策者提供強有力的決策支持,已成為各界的廣泛共識和一致呼聲。然而,一段時期以來,我們的會計標準建設,考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多,而服務企業(yè)內部管理決策不夠,應當同時從出資人角度研究會計問題,切實加強管理會計工作。為此,通過制定成本會計制度,從而探索建立我國管理會計體系是有益的,也是可行的。如在制定成本制度的過程中,我們會同中國石油化工股份有限公司、中國機械工業(yè)集團公司、中國鐵道建筑股份有限公司、中國遠洋運輸(集團)總公司、中國電信集團公司、中國普天信息產業(yè)集團公司、中鋼集團等多家企業(yè),以及會計理論界的知名專家組成專家工作組,充分吸收其所代表的行業(yè)的先進做法和經驗,制定了成本制度。成本制度既滿足了加強企業(yè)成本核算的需要,又體現(xiàn)了管理會計理念。
　　二、求實創(chuàng)新,確保成本制度有為可行
　　成本制度有五章五十三條,主要內容可以概括為:銜接兩大體系,體現(xiàn)兩個結合,實現(xiàn)三大突破。
　　(一)銜接兩大體系。
　　兩大體系,即企業(yè)會計標準體系和管理會計體系。目前,企業(yè)會計標準體系基本建成并在大中小型企業(yè)全面實施,管理會計體系已列為今后會計改革與發(fā)展的重點方向。成本制度一方面與企業(yè)會計標準體系保持了銜接,有機整合了企業(yè)會計準則中關于產品成本核算的零散內容,例如存貨會計準則關于產品加工成本的內容,建造合同會計準則關于工程施工成本的內容,無形資產、固定資產會計準則中關于應計入產品成本的攤銷和折舊的內容,職工薪酬會計準則中關于應計入產品成本的人工費用的要素范疇。同時,由于以上規(guī)定相對較為原則,不夠具體,不能滿足企業(yè)進行產品成本核算的需要,成本制度在整合的基礎上,還進一步規(guī)范了產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍以及產品成本歸集、分配和結轉,建立了企業(yè)產品成本核算的操作性規(guī)范。另一方面,成本制度與管理會計體系建設進程保持了銜接,突出體現(xiàn)了企業(yè)內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要,明確規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)內部管理要求確定成本核算對象、成本核算項目,并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉,同時,適度加入作業(yè)成本法等,為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。
　　(二)體現(xiàn)兩個結合。
　　一是和規(guī)范化、科學化、信息化管理的需求相結合。規(guī)范化、科學化、信息化,是財政管理的基本要求。成本制度貫穿了這一要求。成本制度規(guī)定了各行業(yè)企業(yè)產品成本核算的基本原則方法,統(tǒng)一了各行業(yè)企業(yè)產品成本核算標準,有力規(guī)范了企業(yè)產品成本核算行為,保證了成本信息真實完整。同時,行業(yè)不同,企業(yè)產品成本核算特點不同,但從成本核算流程及歸集、分配、結轉的方法看,又具普遍規(guī)律,成本制度準確把握了這一規(guī)律,從成本核算對象、范圍、項目、歸集、分配、結轉、報告入手,系統(tǒng)整合了分散在具體會計準則、專業(yè)核算辦法等會計準則制度中的有關規(guī)定,保證了成本制度科學可行。另外,隨著企業(yè)產品成本核算方式逐步由傳統(tǒng)的手工記賬向信息化轉變,為進一步提高產品成本核算的及時性、準確性和全面性,充分發(fā)揮產品成本核算在經營管理活動中的基礎性作用,成本制度明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術,切實加強內部成本管理的各項基礎工作,體現(xiàn)了會計信息的發(fā)展方向。
　　二是和目前行之有效的規(guī)定和做法相結合。從企業(yè)產品成本核算制度的沿革來看,1992年以前,我國成本會計采用完全成本法來核算產品成本,即將制造成本和非制造成本中的銷售費用、管理費用和財務費用都計入產品成本。在完全成本法下,企業(yè)通過產量來調節(jié)利潤的空間較大,也不利于正確計算當期損益。1992年以后通過會計改革,依據(jù)國際慣例采用制造成本法核算產品成本,即:企業(yè)歸集一定期間內生產過程中所發(fā)生的各種制造成本,采用一定的方法和標準分配計入相應的產品,非制造成本(銷售費用、管理費用和財務費用)從當期損益中直接扣除。制造成本法作為一種普遍的核算辦法,一直穩(wěn)定使用至今。為此,在成本制度的制定過程中,我們繼承《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》以及有關行業(yè)核算辦法的精髓,充分體現(xiàn)我國企業(yè)長期以來形成的行之有效的做法,結合企業(yè)會計準則和經濟社會發(fā)展的新要求,對企業(yè)產品成本核算進行改革和發(fā)展。同時,在制度體例設計方面,以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍本,明確成本核算的總體要求和一般原則,同時又立足其他行業(yè)的實踐基礎,充分體現(xiàn)了行業(yè)特點。
　　(三)實現(xiàn)三大突破。
　　在體現(xiàn)兩個結合的基礎上,實現(xiàn)了以下三大突破:
　　一是建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)統(tǒng)一適用的產品成本核算體系,兼顧制度的普遍適用性和可操作性。我國制造業(yè)(工業(yè))在國民經濟中具有重要地位,且其產品結構復雜繁多,成本核算方法和程序較為典型、成熟,長期以來,無論是企業(yè)會計準則制度還是成本會計教科書,通常以制造企業(yè)為藍本做出相關規(guī)定或論述。但是,隨著非制造業(yè)在國民經濟中的比重日益擴大,以及現(xiàn)代企業(yè)集團多領域、跨行業(yè)的多元化發(fā)展趨勢及其產品成本核算的日益復雜化,農業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)等非制造業(yè)的產品成本信息在企業(yè)管理中變得日益重要。制定統(tǒng)一適用于制造業(yè)和非制造業(yè)的產品成本核算制度,已成為當務之急。成本制度以“制造業(yè)”為藍本,明確企業(yè)產品成本核算的總體要求和一般原則。企業(yè)通常情況下應當據(jù)此進行產品成本核算。同時,成本制度還兼顧其他行業(yè)特點作出了有關規(guī)定,除已經明確規(guī)定的以外,其他行業(yè)企業(yè)應當比照成本制度中類似行業(yè)的企業(yè)進行產品成本核算。
　　二是以國民經濟分類標準劃分的20大類行業(yè)為基礎,并結合財政部以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和核算辦法所涉及的13個行業(yè),科學、系統(tǒng)地整合劃分了11個行業(yè)類別:一是基本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會計制度、行業(yè)會計核算辦法所涉及的行業(yè)范圍,保持政策必要的延續(xù)性;二是與國民經濟行業(yè)分類標準基本一致,確保成本制度行業(yè)劃分的科學性,便于企業(yè)理解和操作;三是涵蓋了國民經濟分類中的主要類型,不但包括制造業(yè)、農業(yè)等傳統(tǒng)產業(yè),還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術服務等生產性服務業(yè),以及有關生活性服務業(yè),確保成本制度適應經濟社會發(fā)展要求,具備廣泛適用性;四是考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務流程、經營管理等方面的特點,規(guī)定其不適用這次發(fā)布的成本制度。
　　三是體現(xiàn)企業(yè)管理發(fā)展的新需要,適度引入現(xiàn)代企業(yè)成本核算的新實踐,促進發(fā)揮成本信息在管理中的基礎作用。成本核算是成本管理的一項基礎性工作,同時,成本管理又為成本核算的不斷完善提供了方向和環(huán)境。但是,傳統(tǒng)的成本核算方法難以滿足實務中成本管理的新需要。例如,企業(yè)在進行定價決策時,需要掌握特定產品的成本信息;在進行生產流程優(yōu)化決策時,需要掌握各個生產步驟的成本信息;在進行營銷決策時,需要掌握特定訂單或客戶的產品成本信息。為此,成本制度規(guī)定,企業(yè)可以按照“多維度”、“多層次”的管理需求進行產品成本核算。又如,隨著企業(yè)IT技術的運用,企業(yè)使用現(xiàn)代信息技術來管理經營與生產,是產品成本核算和管理的趨勢。作業(yè)成本法作為管理會計的重要內容之一,適時予以引入,將有助于引導企業(yè)將產品成本核算與成本信息的分析和應用結合起來,促進企業(yè)降本增效。調研顯示,目前信息傳輸、軟件及信息技術服務行業(yè)的有關企業(yè),已經具備了較好的作業(yè)成本法操作基礎和成功實踐。成本制度據(jù)此作出了適度規(guī)定。
　　三、統(tǒng)籌規(guī)劃,確保成本制度實施的高質量
　　成本制度將在2014年1月1日正式施行。為貫徹落實余蔚平部長助理講話精神,扎實做好成本制度的實施工作,我強調以下幾點:
　　一是高度重視、加強領導。各地財政部門要會同當?shù)貒Y委等有關監(jiān)管部門,建立健全聯(lián)合工作機制,對本地區(qū)的實施工作做出統(tǒng)籌安排和具體部署,隨時掌握本地區(qū)執(zhí)行制度過程中的有關情況,對存在的問題和情況要及時加以解決和協(xié)調,無法解決的,應當立即上報財政部。
　　二是制定方案、層層培訓。由于我國企業(yè)涉及面廣、管理水平參差不齊,成本制度的宣傳培訓必須依靠各級財政部門通力協(xié)作,層層培訓,層層傳達。我們這次組織的是全國師資培訓,請的是各地財政系統(tǒng)會計管理機構處長、分管會計制度的同志、有關師資以及中央企業(yè)負責成本核算業(yè)務的同志,制度精神要靠你們回去“傳經送寶”,實施要求要靠你們傳達落實。各地財政部門要結合本地實際,統(tǒng)籌規(guī)劃,通盤考慮,制定詳盡的培訓方案,積極采取多種形式開展宣傳培訓,年底前務必將成本制度宣傳培訓到各企業(yè),確保明年1月1日順利實施。
　　三是搜集反饋、注重應對。要加強與媒體的溝通與聯(lián)系,密切關注有關成本制度的宣傳報道和媒體反映,制度施行后,更要及時了解制度對企業(yè)業(yè)績、持續(xù)發(fā)展、社會經濟生活等方面的影響,盡快盡早盡可能較全面地掌握執(zhí)行中可能會出現(xiàn)的問題,抓住重點,深入研究,積極應對。
　　四是系統(tǒng)支撐、提高效率。企業(yè)應當根據(jù)成本制度,對其現(xiàn)有的相關信息系統(tǒng)進行必要的升級和改進,全面滿足企業(yè)會計核算和財務管理的需要。通過推進企業(yè)會計信息化,既有利于規(guī)范企業(yè)產品成本核算,也有利于提高企業(yè)內部會計工作效率。
　　五是強化服務、助推發(fā)展。地方財政部門要組織會計師事務所、會計代理機構等專業(yè)機構,緊緊抓住貫徹實施成本制度的有利時機,幫助企業(yè)夯實成本管理基礎工作,促進加強企業(yè)成本核算,保證企業(yè)成本信息真實完整,助力企業(yè)管理升級,助推企業(yè)健康發(fā)展,并通過卓有成效的服務,實現(xiàn)自我做強作大。
　　同志們,學習好貫徹好成本制度,是當前會計工作的一件大事,希望大家以飽滿的熱情和扎實的工作,全力推動成本制度政策落地,積極投身管理會計體系建設,充分釋放改革的紅利,為我國會計改革與發(fā)展譜寫新華章。
　　謝謝大家!