財(cái)政部就行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度銜接答問

來 源：財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)表日期：2018-09-07

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）將自2019年1月1日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位施行。為了確保《政府會(huì)計(jì)制度》在各類行政事業(yè)單位的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部于今年2月份印發(fā)了《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會(huì)計(jì)制度><事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》，近期又先后印發(fā)了國有林場(chǎng)和苗圃、測(cè)繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等9類行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定）。近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定相關(guān)問題回答了記者的提問。 問：系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定出臺(tái)的背景是什么？ 答：我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度包括《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、測(cè)繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、國有林場(chǎng)和苗圃等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。為了積極貫徹落實(shí)國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《改革方案》），夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的核算基礎(chǔ)，2017年10月，我部印發(fā)了適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位的《政府會(huì)計(jì)制度》。為了確保執(zhí)行現(xiàn)行各類制度的各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起順利執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，亟需對(duì)新舊制度銜接做出規(guī)定。此外，《政府會(huì)計(jì)制度》是按照統(tǒng)一性原則、在有機(jī)歸并現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和9項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上形成的，部分行業(yè)事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)未完全體現(xiàn)在《政府會(huì)計(jì)制度》中。因此，為了規(guī)范醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，確保新舊制度順利過渡，需要結(jié)合行業(yè)單位實(shí)際情況，對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》做出必要補(bǔ)充。因此，我們?cè)趶V泛調(diào)研和充分研究討論基礎(chǔ)上共制定了7項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定和11項(xiàng)新舊制度銜接規(guī)定。 問：系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定起草發(fā)布的過程是怎樣的？ 答：系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的起草工作于2017年啟動(dòng)，在起草過程中，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神和公開透明的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定程序，進(jìn)行了充分論證和大量的調(diào)查研究，并廣泛征求了業(yè)界意見，主要經(jīng)歷了以下過程： 一是課題研究形成討論稿。為了做好現(xiàn)行制度與《政府會(huì)計(jì)制度》的新舊銜接規(guī)定，2017年我們?cè)O(shè)立了專項(xiàng)課題對(duì)有關(guān)銜接問題進(jìn)行了研究，并會(huì)同相關(guān)行業(yè)主管部門對(duì)銜接規(guī)定進(jìn)行了討論，形成了系列銜接規(guī)定的討論稿。2018年，我們?cè)僭O(shè)立課題對(duì)科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行新制度的補(bǔ)充規(guī)定問題進(jìn)行了研究，4月份形成了系列補(bǔ)充規(guī)定的討論稿。 二是深入調(diào)研形成征求意見稿。2018年4月，我們分別會(huì)同教育部、衛(wèi)生健康委、自然資源部、國家林草局等行業(yè)主管部門的財(cái)務(wù)司局，以及中國科學(xué)院條財(cái)局、中國福利彩票發(fā)行管理中心、國家體育總局體育彩票管理中心等單位，召集相關(guān)行業(yè)事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)等多次召開座談會(huì)，分別就系列銜接規(guī)定討論稿和補(bǔ)充規(guī)定討論稿進(jìn)行研討。在此基礎(chǔ)上，我們于5月份形成了系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的征求意見稿。 三是廣泛征求行業(yè)主管部門及行業(yè)單位意見。2018年5月下旬，我們函請(qǐng)教育部、科技部、衛(wèi)生健康委、自然資源部、國家林草局和中國科學(xué)院、中國社會(huì)科學(xué)院、中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院，分別在全行業(yè)或本系統(tǒng)就相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定征求意見稿征求意見，同時(shí)征求財(cái)政部部?jī)?nèi)相關(guān)司局意見。相關(guān)行業(yè)主管部門和單位積極組織征求意見工作，在向直屬行業(yè)事業(yè)單位、地方行業(yè)主管部門征求意見的同時(shí)，組織行業(yè)專家集中研討，提出修改意見。 在征求意見階段，我們共收到各相關(guān)行業(yè)單位反饋意見和建議800余條。我們會(huì)同行業(yè)主管部門針對(duì)每條意見和建議認(rèn)真討論和分析，梳理出了若干行業(yè)較為集中的重大意見和建議。 四是修改完善和送審發(fā)布。2018年6月以來，我們對(duì)行業(yè)反饋的較為集中的重大意見和建議逐條進(jìn)行了分析，就其中合理的意見和建議進(jìn)行了充分吸收，未吸收采納的意見也與相關(guān)方面進(jìn)行了溝通，力求達(dá)成理解與共識(shí)。此外，我們還會(huì)同相關(guān)行業(yè)主管部門、行業(yè)事業(yè)單位、財(cái)政部部?jī)?nèi)相關(guān)司局組織召開了多次座談會(huì)，就銜接規(guī)定和行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定相關(guān)重大問題進(jìn)行了深入研討。在上述工作基礎(chǔ)上，對(duì)系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定征求意見稿進(jìn)行了反復(fù)修改完善，形成送審稿，并自7月份以來陸續(xù)印發(fā)。 問：制定系列補(bǔ)充規(guī)定遵循了哪些原則？ 答：在系列補(bǔ)充規(guī)定制定過程中，我們主要遵循了以下原則： （一）整體統(tǒng)一原則。在系列補(bǔ)充規(guī)定制定過程中，對(duì)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置、報(bào)表編報(bào)要求、行業(yè)特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理等都遵循了與《政府會(huì)計(jì)制度》一致的原則，以保持政府會(huì)計(jì)制度的整體性和內(nèi)在一致性，確保不同行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息和決算報(bào)告信息的可比性。 （二）繼承創(chuàng)新原則。由于部分行業(yè)事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)未完全體現(xiàn)在《政府會(huì)計(jì)制度》中，系列補(bǔ)充規(guī)定對(duì)這些行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定。在對(duì)這些行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范時(shí)，系列補(bǔ)充規(guī)定既一定程度繼承了現(xiàn)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)行業(yè)特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，又根據(jù)實(shí)務(wù)發(fā)展變化，依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》確立的核算框架和原則進(jìn)行了一定程度的創(chuàng)新，從而將這些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定有機(jī)融入新的《政府會(huì)計(jì)制度》。 （三）服務(wù)改革原則。醫(yī)療、教育、彩票等相關(guān)行業(yè)事業(yè)單位近些年來改革力度大，很多新出現(xiàn)的特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算需要通過補(bǔ)充規(guī)定做進(jìn)一步規(guī)范。比如，在醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定中，明確藥品采購運(yùn)雜費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，以適應(yīng)公立醫(yī)院取消藥品加成改革要求；在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定中，明確公共衛(wèi)生服務(wù)相關(guān)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，以配合基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目改革要求；在高等學(xué)校補(bǔ)充規(guī)定中，增加了對(duì)留本基金投資、出資設(shè)立非企業(yè)法人單位等會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，以滿足高校特殊業(yè)務(wù)的核算需要；在彩票機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定中，明確了彩票兌獎(jiǎng)周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)處理，以適應(yīng)彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理最新改革的需要等。 問：系列補(bǔ)充規(guī)定規(guī)范的范圍和主要內(nèi)容是什么？ 答：特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定共有7項(xiàng)，具體包括醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)和國有林場(chǎng)和苗圃等7個(gè)行業(yè)的補(bǔ)充規(guī)定。 從規(guī)范的范圍上講，系列補(bǔ)充規(guī)定主要規(guī)范兩類事項(xiàng)：一是現(xiàn)行制度已經(jīng)規(guī)范而《政府會(huì)計(jì)制度》沒有明確規(guī)范的內(nèi)容，如事業(yè)（預(yù)算）收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和事業(yè)支出明細(xì)科目的設(shè)置及涉及報(bào)表的細(xì)化問題、高等學(xué)校和中小學(xué)校有關(guān)食堂等非法人獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)核算問題、國有林場(chǎng)與苗圃的林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題、彩票機(jī)構(gòu)有關(guān)彩票銷售和結(jié)算的會(huì)計(jì)處理等。二是現(xiàn)行制度和《政府會(huì)計(jì)制度》均未明確規(guī)定的特殊行業(yè)事業(yè)單位的典型業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，如實(shí)行收支兩條線管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療款、高等學(xué)校留本基金的會(huì)計(jì)處理等。 從內(nèi)容上講，系列補(bǔ)充規(guī)定主要包括四方面的內(nèi)容：一是新增一級(jí)科目及其使用說明。系列補(bǔ)充規(guī)定共增設(shè)了6個(gè)一級(jí)科目，其中基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)增設(shè)“待結(jié)算醫(yī)療款”科目，彩票機(jī)構(gòu)增設(shè)“彩票銷售結(jié)算”、“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金”和“應(yīng)付代銷費(fèi)”3個(gè)一級(jí)科目，國有林場(chǎng)和苗圃增設(shè)“營(yíng)林工程”和“林木資產(chǎn)”2個(gè)一級(jí)科目。二是在《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)一級(jí)科目下設(shè)置明細(xì)科目。系列補(bǔ)充規(guī)定主要在“事業(yè)（預(yù)算）收入”、“事業(yè)支出”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“應(yīng)收/預(yù)付賬款”、“應(yīng)付/預(yù)收賬款”、“庫存物品”等《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一級(jí)科目下增設(shè)相關(guān)明細(xì)科目，以反映行業(yè)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，滿足會(huì)計(jì)核算和管理要求。三是對(duì)報(bào)表的補(bǔ)充。系列補(bǔ)充規(guī)定在報(bào)表方面主要做了以下補(bǔ)充：在《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入費(fèi)用表”等主表中增加了相關(guān)項(xiàng)目或在現(xiàn)有項(xiàng)目下增加明細(xì)項(xiàng)目，以反映所增設(shè)的一級(jí)科目及明細(xì)科目對(duì)報(bào)表的影響；增設(shè)若干明細(xì)表，作為主表的附表，以滿足行業(yè)管理要求，如醫(yī)院增設(shè)了“醫(yī)療活動(dòng)收入費(fèi)用明細(xì)表”，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款明細(xì)表”和“醫(yī)療及公共衛(wèi)生收入費(fèi)用明細(xì)表”，彩票機(jī)構(gòu)增設(shè)了“返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金變動(dòng)明細(xì)表”和“彩票資金分配明細(xì)表”；補(bǔ)充了部分行業(yè)事業(yè)單位附注披露要求。四是對(duì)行業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的補(bǔ)充。系列補(bǔ)充規(guī)定還對(duì)行業(yè)事業(yè)單位特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量、賬務(wù)處理等方面進(jìn)行了明確和規(guī)范，如醫(yī)院醫(yī)保結(jié)算差額、醫(yī)事服務(wù)費(fèi)和藥事服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理、高等學(xué)校留本基金的會(huì)計(jì)處理、科學(xué)事業(yè)單位合作項(xiàng)目款的賬務(wù)處理等，此外，系列補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一規(guī)定了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限。 問：系列銜接規(guī)定規(guī)范的主要內(nèi)容是什么？ 答：行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接規(guī)定共有11項(xiàng)，具體包括行政單位、事業(yè)單位等2項(xiàng)銜接規(guī)定以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、測(cè)繪事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、國有林場(chǎng)和苗圃等9項(xiàng)行業(yè)銜接規(guī)定。11項(xiàng)銜接規(guī)定主要就單位如何做好新舊制度的銜接工作進(jìn)行規(guī)范，具體而言系列銜接規(guī)定主要規(guī)范了以下內(nèi)容： 一是新舊制度銜接的總體要求。系列銜接規(guī)定要求單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定做好5個(gè)方面的具體工作，并按照《政府會(huì)計(jì)制度》及補(bǔ)充規(guī)定的要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。 二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接要求。系列銜接規(guī)定要求單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》及補(bǔ)充規(guī)定的要求將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目并對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。 三是預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接要求。系列銜接規(guī)定要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》及補(bǔ)充規(guī)定的要求，在原制度凈資產(chǎn)類科目的基礎(chǔ)上按照預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整形成預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額。 四是財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接要求。系列銜接規(guī)定要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表；按照新制度規(guī)定編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。 問：對(duì)于系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的貫徹實(shí)施有何要求？ 答：系列補(bǔ)充規(guī)定是《政府會(huì)計(jì)制度》的重要補(bǔ)充和有機(jī)組成部分。系列銜接規(guī)定是確保新舊制度順利過渡、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效貫徹實(shí)施的重要保障。近期，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》，對(duì)各部門、各地區(qū)、各單位貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提出了明確要求，希望各部門、各地區(qū)、各單位特別是相關(guān)行業(yè)事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)包括系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的宣傳培訓(xùn)，全面做好各項(xiàng)新舊銜接準(zhǔn)備，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起在全國各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。