2017年度證券審計(jì)市場分析報(bào)告

作 者：中國證監(jiān)會會計(jì)部 來 源：上海證券報(bào)發(fā)表日期：2018-10-24

一、 證券資格會計(jì)師事務(wù)所基本情況 截至2017年底，我國具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱證券資格會計(jì)師事務(wù)所）共40家，約占全國會計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的0.5%。證券資格會計(jì)師事務(wù)所分布在11個省和直轄市，主要分布在北京（22家）、上海（5家）、江蘇（3家）、天津（2家）和浙江（2家），福建、廣東、湖北、四川、山東和陜西各1家。 2017年度，全國證券資格會計(jì)師事務(wù)所收入總額為421.7億元，占全國注冊會計(jì)師行業(yè)總收入的59.3%。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)收入為401.7億元，占收入總額的95.3%；證券業(yè)務(wù)收入為122.4億元，占收入總額的29.0%。與2016年度比較，審計(jì)業(yè)務(wù)收入和證券業(yè)務(wù)收入分別增長0.4%和4.3%。 全國證券資格會計(jì)師事務(wù)所合伙人共3,692人，平均每家為92人，較2016年末增長10.7%。合伙人人均業(yè)務(wù)收入為1,142.1萬元。全國證券資格會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師共28,450人，占全國注冊會計(jì)師總?cè)藬?shù)的26.9%，平均每家為711人，較2016年末增長5.84%。注冊會計(jì)師人均業(yè)務(wù)收入為148.2萬元。 二、 我國上市公司年報(bào)審計(jì)市場狀況 截至2018年4月30日，按期出具審計(jì)報(bào)告的滬深兩市上市公司3,503家，其中主板1,879家（包括B股18家）、中小企業(yè)板907家、創(chuàng)業(yè)板717家。 （一）市場集中度 市場集中度指行業(yè)中按照某個指標(biāo)排名前列會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)占整個行業(yè)的份額。2017年，按照收入總額、證券業(yè)務(wù)收入、客戶數(shù)量和客戶總市值計(jì)算的市場集中度CR8分別為59.5%、64.0%、62.5%和68.2%，與歐美等發(fā)達(dá)市場相比，集中度相對較低。按照客戶資產(chǎn)總額計(jì)算的市場集中度CR8為92.2%，接近國際水平，其中前四名均為國際四大中國內(nèi)地成員所（以下簡稱四大成員所）。四大成員所的客戶數(shù)量雖然只占總體的6.1%，卻因客戶主要是行業(yè)龍頭上市公司，按照客戶資產(chǎn)總額計(jì)算的市場集中度高達(dá)82.9%，而按照收入總額、證券業(yè)務(wù)收入和客戶總市值計(jì)算的占有率也分別達(dá)到35.0%、34.4%和35.5%。 （二）審計(jì)收費(fèi) 1.審計(jì)收費(fèi)基本概況 3,503家上市公司的2017年度年報(bào)審計(jì)收費(fèi)共計(jì)54.4億元，平均每家審計(jì)收費(fèi)為155.3萬元，平均收費(fèi)與2016年度相比增長1.6%。上市公司2017年度年報(bào)審計(jì)收費(fèi)排名前十的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)合計(jì)為41.3億元，占全部上市公司審計(jì)收費(fèi)的75.9%。其中四大成員所的審計(jì)收費(fèi)總額合計(jì)為19.2億元，占全部上市公司審計(jì)收費(fèi)的35.3%。四大成員所的審計(jì)收費(fèi)優(yōu)勢仍然明顯，但與2016年度的38.3%的市場份額相比有所下降，且呈現(xiàn)逐年下降趨勢。 2.審計(jì)收費(fèi)區(qū)間分析 審計(jì)收費(fèi)在一定程度上反映年報(bào)審計(jì)市場的競爭狀況。不同審計(jì)收費(fèi)區(qū)間段的公司數(shù)量、會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量等情況如表1和圖1所示。 從年報(bào)審計(jì)收費(fèi)區(qū)間分析來看，審計(jì)收費(fèi)在2,000萬元以上的上市公司共17家，主要分布在金融、能源和建筑等行業(yè)，均為四大成員所的客戶。在500萬元（含）-2,000萬元的審計(jì)收費(fèi)區(qū)間內(nèi)，四大成員所市場份額雖較2016年（64.52%）有所下降，但仍占據(jù)61.11%的市場份額。在100萬元以下的審計(jì)收費(fèi)區(qū)間內(nèi)，四大成員所涉足較少，基本均由國內(nèi)其他所承做。 3.審計(jì)收費(fèi)與資產(chǎn)比例分析 審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)總額的比例是衡量審計(jì)收費(fèi)水平的重要指標(biāo)。 隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增大，審計(jì)收費(fèi)占公司資產(chǎn)的比例明顯降低。從平均數(shù)來看，2017年我國上市公司審計(jì)收費(fèi)均值為155.3萬元，資產(chǎn)均值為631.3億元，審計(jì)收費(fèi)與資產(chǎn)比例的均值為0.0025%。從中位數(shù)來看，2017年我國上市公司審計(jì)收費(fèi)中位數(shù)為85萬元，資產(chǎn)中位數(shù)為38.48億元，審計(jì)收費(fèi)與資產(chǎn)比例的中位數(shù)為0.0226%。 三、 上市公司年報(bào)審計(jì)意見類型 （一）總體情況 截至2018年4月30日，共有3,450家上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表被出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，其中71家為帶解釋性說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告（指對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落或者其他信息段落中包含其他信息未更正重大錯報(bào)說明的無保留意見）；36家被出具保留意見審計(jì)報(bào)告；17家被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。為便于分析，下文將帶解釋性說明段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告簡稱為“非標(biāo)報(bào)告”。 （二）非標(biāo)報(bào)告的內(nèi)容 從非標(biāo)報(bào)告披露的內(nèi)容看，導(dǎo)致出具非標(biāo)報(bào)告的主要事項(xiàng)包括持續(xù)經(jīng)營能力、訴訟、立案稽查結(jié)果存在重大不確定性，無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)完整性等。 1.與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng) 47家上市公司被出具了帶與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，其中，37家被出具了無保留意見，8家被出具了保留意見，2家被出具了無法表示意見。審計(jì)報(bào)告中披露的導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事項(xiàng)主要包括：公司生產(chǎn)停頓、經(jīng)營資金匱乏，盈利主要來自非經(jīng)常性損益，巨額虧損等。 2.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 48家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，其中，39家被出具了無保留意見，8家被出具了保留意見，1家被出具了無法表示意見。從強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)內(nèi)容看，集中在訴訟事項(xiàng)或立案稽查事項(xiàng)、影響未來經(jīng)營的重大事項(xiàng)及其他事項(xiàng)。 3.保留意見所涉事項(xiàng) 36家上市公司被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)主要包括：注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，訴訟事項(xiàng)和立案稽查結(jié)果存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)告未對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性作出充分披露等。 4.無法表示意見所涉事項(xiàng) 17家上市公司被出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致無法表示意見的主要事項(xiàng)包括：無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性，使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制報(bào)表的合理性難以確定，無法實(shí)施必要的審計(jì)程序識別關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易、核實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性等。 四、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況 （一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量情況 2018年4月30日前按期披露年報(bào)和審計(jì)報(bào)告的3,503家上市公司共報(bào)告了7,299項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除17份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告按照準(zhǔn)則規(guī)定不需披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)外，審計(jì)報(bào)告披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量少至1項(xiàng)，多至6項(xiàng)，平均每家公司2.08項(xiàng)。 按行業(yè)分析來看，19個行業(yè)中9個行業(yè)披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)平均數(shù)量高于全部公司的平均數(shù)量。其中，披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)平均數(shù)量最高的5個行業(yè)分別為金融業(yè)(2.74個)、房地產(chǎn)業(yè)(2.25個)、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)（2.19個）、建筑業(yè)(2.16個)、批發(fā)和零售業(yè)(2.14個)。披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)平均數(shù)量最少的5個行業(yè)分別為衛(wèi)生和社會工作業(yè)(1.56個)、住宿和餐飲業(yè)(1.78個)、電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（1.87個）、采礦業(yè)(1.91個)、交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)(1.91個)。 從會計(jì)師事務(wù)所來看，20家證券資格會計(jì)師事務(wù)所披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)平均數(shù)量高于全部公司的平均數(shù)量。其中，披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)平均數(shù)量最高的5家證券事務(wù)所分別為立信中聯(lián)會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(3.17個)、安永華明會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(2.49個)、畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(2.44個)、中審亞太會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（2.43個）、大信會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(2.37個)。 （二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)類型情況 最常見的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn)（包括與舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)）、資產(chǎn)減值（包括銷售商品提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)減值、商譽(yù)減值、存貨減值、商譽(yù)之外的長期資產(chǎn)減值)、建造合同及完工百分比、重大處置、重大收購等，上述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量占所有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的比例超過80%。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，3,503家上市公司披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)7,299項(xiàng)，共涉及主題7,399個。下文對上市公司較多的主要行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及主題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析： 1.制造業(yè) 與制造業(yè)的主營業(yè)務(wù)模式相匹配，收入確認(rèn)、銷售商品提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)減值、存貨減值、商譽(yù)減值、長期資產(chǎn)（商譽(yù)除外）減值是制造業(yè)上市公司2017年審計(jì)報(bào)告中披露頻次最高的事項(xiàng)，合計(jì)占該行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)的比例接近80%。 2.金融業(yè) 合并范圍的確定（結(jié)構(gòu)化主體）、金融工具的減值(包括貸款、墊款、融出資金、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等的減值)、金融工具的估值、商譽(yù)減值是金融業(yè)上市公司2017年審計(jì)報(bào)告中披露頻次最高的事項(xiàng)，合計(jì)占該行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)的比例接近80%。 3.交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè) 收入確認(rèn)、銷售商品提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)減值、長期資產(chǎn)（商譽(yù)除外）減值、商譽(yù)減值、特許經(jīng)營權(quán)、重大收購是交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)上市公司2017年審計(jì)報(bào)告中披露頻次最高的事項(xiàng)，合計(jì)占該行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)的比例超過70%。 4.信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 收入確認(rèn)、商譽(yù)減值、銷售商品提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)減值、建造合同及完工百分比、存貨減值、重大收購是信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司2017年審計(jì)報(bào)告中披露頻次最高的事項(xiàng)，合計(jì)占該行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)的比例超過80%。 5.批發(fā)和零售業(yè) 收入確認(rèn)、銷售商品提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)減值、商譽(yù)減值、存貨減值、重大處置、重大收購是批發(fā)和零售業(yè)上市公司2017年審計(jì)報(bào)告中披露頻次最高的事項(xiàng)，合計(jì)占該行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)的比例接近70%。 6.房地產(chǎn)業(yè) 收入確認(rèn)、存貨減值、稅項(xiàng)、商譽(yù)減值、投資性房地產(chǎn)的估值、重大處置是房地產(chǎn)業(yè)上市公司2017年審計(jì)報(bào)告中披露頻次最高的事項(xiàng)，合計(jì)占該行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)的比例超過75%。 7.建筑業(yè) 建造合同及完工百分比、銷售商品提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)減值、收入確認(rèn)、商譽(yù)減值、存貨減值是建筑業(yè)上市公司2017年審計(jì)報(bào)告中披露頻次最高的事項(xiàng)，合計(jì)占該行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)的比例接近90%。 五、2017年上市公司年報(bào)審計(jì)有關(guān)問題分析 （一）非標(biāo)報(bào)告存在的問題 1.保留意見恰當(dāng)性存疑 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師針對以下兩種情況應(yīng)出具保留意見：（1）認(rèn)為錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性；（2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。如果認(rèn)為錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括：不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響或者雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分。 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表保留意見的恰當(dāng)性存疑。（1）某上市公司將收取的大額資金占用補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入營業(yè)外收入，該筆收入的金額為2017年稅前利潤的2.6倍，且若不確認(rèn)該筆營業(yè)外收入，將導(dǎo)致虧損。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)報(bào)告中披露，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)核實(shí)該交易的真實(shí)性以及該款項(xiàng)是否屬于關(guān)聯(lián)方往來，為此發(fā)表了保留意見。由于與該營業(yè)外收入相關(guān)的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表很可能產(chǎn)生廣泛影響，審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表保留意見的恰當(dāng)性存疑。（2）某上市公司重要子公司股權(quán)涉訴，一審判決公司持有該子公司股權(quán)無效，需返還以前年度獲得的該子公司巨額利潤本金及相關(guān)利息，二審尚未作出判決，公司及其律師均認(rèn)為二審判決存在不確定性，對公司的影響難以作出預(yù)判，因此未對該案件結(jié)果及可能導(dǎo)致的損失進(jìn)行估計(jì)并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。審計(jì)機(jī)構(gòu)表示，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)確定公司是否需要計(jì)提和確認(rèn)相關(guān)損失及損失金額，因此發(fā)表保留意見。由于上述事項(xiàng)對上市公司當(dāng)期利潤影響巨大，審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表保留意見的恰當(dāng)性存疑。 2.與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的非標(biāo)意見不恰當(dāng) 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分；如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性未作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見；如果判斷認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模詴?jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)報(bào)告披露的持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項(xiàng)與準(zhǔn)則規(guī)定不一致：（1）個別公司已進(jìn)入重整程序但尚未制定完成重整草案，公司財(cái)務(wù)報(bào)表以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制，公司管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性，審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為上述事項(xiàng)可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。按照準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)如果認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則應(yīng)發(fā)表否定意見；如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)牡嬖谥卮蟛淮_定性，而財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，則應(yīng)發(fā)表無保留意見。審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表保留意見的合理性存疑。（2）個別審計(jì)機(jī)構(gòu)將與被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)放在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，沒有按新審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段中描述。 3.無法表示意見段內(nèi)容不夠全面 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，即使對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無法表示意見，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別公司審計(jì)報(bào)告無法表示意見段指出，該公司在持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的情況下，管理層無法合理估計(jì)賬面資產(chǎn)的可收回金額，無法合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的影響可能會非常廣泛，但不可能無法合理確定每項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的無法表示意見段內(nèi)容不夠全面。 4.重大錯報(bào)對財(cái)務(wù)影響的量化只披露絕對數(shù)金額，未披露相對數(shù)金額 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額（包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的定量披露）相關(guān)的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分說明并量化該錯報(bào)的財(cái)務(wù)影響。 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，某保留意見審計(jì)報(bào)告披露，上市公司本年度確認(rèn)了海外設(shè)備銷售收入、工程設(shè)計(jì)等收入，審計(jì)機(jī)構(gòu)未能獲取上市公司客戶履約能力改善的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無法判斷經(jīng)濟(jì)利益能否可靠流入及收入確認(rèn)是否恰當(dāng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)形成保留意見的事項(xiàng)只披露了絕對數(shù)金額，未對相關(guān)收入的占比、對利潤的影響等相對數(shù)據(jù)予以披露，從而造成報(bào)表使用者難以判斷影響的重要程度或廣泛性，從而難以判斷保留意見是否恰當(dāng)。 5.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他事項(xiàng)段披露混淆 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要；其他事項(xiàng)段應(yīng)提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。兩者存在顯著不同。 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別公司審計(jì)報(bào)告中其他事項(xiàng)段披露了控股股東收到法院傳票，控股股東、實(shí)際控制人、關(guān)聯(lián)方被中國證監(jiān)會立案調(diào)查等事項(xiàng)，而上述事項(xiàng)已在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及上述事項(xiàng)不符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。另外，個別非標(biāo)報(bào)告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注公司內(nèi)部控制被出具否定意見的情況。由于內(nèi)部控制被出具否定意見的相關(guān)事項(xiàng)并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，因此不應(yīng)納入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而應(yīng)在其他事項(xiàng)段中指出更為合適。 （二）重要事項(xiàng)與交易審計(jì)問題 1.年末突擊調(diào)節(jié)利潤交易審計(jì) 2017年底，證監(jiān)會加強(qiáng)了對上市公司年末突擊調(diào)節(jié)利潤交易的監(jiān)管。審計(jì)準(zhǔn)則指出，如果管理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤而承受來自內(nèi)部或外部的壓力，則可能存在舞弊的動機(jī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的可能性。年報(bào)審閱中，我們?nèi)园l(fā)現(xiàn)部分上市公司存在年末突擊調(diào)節(jié)利潤的嫌疑，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎性不足，未充分考慮管理層在業(yè)績壓力下通過舞弊操縱利潤的可能性。 （1）未充分重視企業(yè)利用會計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司年末存在利用會計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，例如隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方式或比例、隨意變更針對虧損合同計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的金額等。個別上市公司通過在年底轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)增本年利潤。注冊會計(jì)師未能始終保持高度職業(yè)懷疑，充分了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況及所處環(huán)境，審慎復(fù)核管理層作出會計(jì)估計(jì)變更的判斷和決策，未核實(shí)會計(jì)估計(jì)變更的合理性。 （2）未充分關(guān)注突擊性債務(wù)重組、資產(chǎn)處置的合理性 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在通過年底突擊處置股權(quán)、資產(chǎn)或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)大額收益。例如，個別公司在收購股權(quán)后不久即以顯著高于所收購股權(quán)公允價(jià)值的價(jià)格處置給關(guān)聯(lián)方，確認(rèn)大額股權(quán)處置收益；個別公司通過向關(guān)聯(lián)方處置凈資產(chǎn)為負(fù)的虧損子公司，確認(rèn)大額收益；個別公司2017年底與300多家供應(yīng)商進(jìn)行債務(wù)重組，豁免上市公司的大額債務(wù)。注冊會計(jì)師未對管理層在業(yè)績壓力下操縱利潤的行為保持足夠的職業(yè)懷疑，未充分關(guān)注資產(chǎn)處置損益、債務(wù)重組收益及其他非經(jīng)常性損益的真實(shí)性和合理性，未核實(shí)相關(guān)會計(jì)處理的合規(guī)性、損益確認(rèn)時點(diǎn)及金額的準(zhǔn)確性等。 2.重大非常規(guī)交易審計(jì) 重大非常規(guī)交易是指注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息認(rèn)為顯得異常的重大交易。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，應(yīng)當(dāng)保持合理的職業(yè)懷疑，檢查日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否正確，評價(jià)交易的商業(yè)理由是否合理。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在并購重組、對外投資交易審計(jì)中未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未能核實(shí)重大非常規(guī)交易的會計(jì)核算準(zhǔn)確性和商業(yè)合理性。 （1）并購重組交易審計(jì) 近年來，上市公司的并購方式越來越靈活，并購的定價(jià)機(jī)制也呈現(xiàn)多樣化的趨勢，較為典型的定價(jià)方式是交易價(jià)格不固定，而是根據(jù)被購買方在購買日之后的盈利情況進(jìn)行調(diào)整，即或有對價(jià)安排。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效識別上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的與并購重組交易相關(guān)的錯報(bào)。例如，某上市公司在披露2017年年報(bào)后，經(jīng)交易所問詢，對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重大會計(jì)差錯更正，將原與并購重組相關(guān)的控股股東業(yè)績承諾巨額補(bǔ)償款由營業(yè)外收入更正調(diào)整至資本公積，同時調(diào)低利潤總額。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中未發(fā)現(xiàn)上述重大錯報(bào)，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （2）對外投資審計(jì) 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，某上市公司通過認(rèn)購信托計(jì)劃投資，間接持有某有限合伙企業(yè)100%次級份額；同時該上市公司的子公司為合伙企業(yè)普通合伙人，負(fù)責(zé)尋找擬投資項(xiàng)目、作出投資判斷和資金管理，并負(fù)責(zé)投后管理工作等。這些情形表明該上市公司很可能對該合伙企業(yè)擁有控制權(quán)。上市公司將該信托計(jì)劃投資作為流動資產(chǎn)核算，未將有限合伙企業(yè)納入合并范圍。注冊會計(jì)師對此未能保持足夠的職業(yè)懷疑，僅根據(jù)上市公司持有信托計(jì)劃這一表面投資架構(gòu)認(rèn)可了其會計(jì)處理，未能透過表面投資架構(gòu)和交易形式，結(jié)合對外投資風(fēng)險(xiǎn)與收益的匹配性、投資管理情況，綜合判斷對外投資的交易實(shí)質(zhì)和控制權(quán)的歸屬。 3.會計(jì)估計(jì)審計(jì) 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定，作出會計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用；復(fù)核管理層在作出會計(jì)估計(jì)時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)信息時缺乏中立性的跡象。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分注冊會計(jì)師在復(fù)核管理層作出會計(jì)估計(jì)所作的判斷和決策是否存在偏向時，主要基于管理層的主觀判斷及意圖進(jìn)行評價(jià)，未充分考慮其與市場、行業(yè)情況及歷史信息的一致性，未有效評價(jià)重大假設(shè)條件的合理性，導(dǎo)致未識別可能存在的管理層偏向并作出恰當(dāng)應(yīng)對。 （1）遞延所得稅資產(chǎn)審計(jì) 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別注冊會計(jì)師在被審計(jì)單位嚴(yán)重虧損，資不抵債，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的情況下，仍認(rèn)可了管理層確認(rèn)的大額遞延所得稅資產(chǎn)。 （2）非流動資產(chǎn)減值審計(jì) 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司在被收購標(biāo)的公司業(yè)績承諾尚未達(dá)標(biāo)的情況下，未對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，未披露減值測試的方法和關(guān)鍵參數(shù)及假設(shè)；個別上市公司專用設(shè)備閑置，或投資的聯(lián)營企業(yè)長期處于停滯狀態(tài)、未開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，公司未對相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。注冊會計(jì)師在審計(jì)時可能未對上市公司存在的資產(chǎn)減值跡象保持警惕、未保持職業(yè)懷疑并審慎評價(jià)管理層減值測試過程中的關(guān)鍵假設(shè)、未對相關(guān)披露的充分性保持關(guān)注。 （3）未決訴訟等或有事項(xiàng)審計(jì) 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別注冊會計(jì)師在被審計(jì)單位一審敗訴且已判決需支付相應(yīng)具體金額的情況下，僅依據(jù)被審計(jì)單位已提起上訴、二審尚未判決的情況，認(rèn)可了管理層不預(yù)提相關(guān)負(fù)債的做法，未根據(jù)目前狀況審慎判斷對被審計(jì)單位可能的支付義務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)估計(jì)的必要性。 4.收入審計(jì) 收入是利潤的來源，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成項(xiàng)目，也是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件中，涉及收入確認(rèn)的舞弊占有很大比例。審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊會計(jì)師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位所處的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。 年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，某上市公司作為某施工項(xiàng)目分包商，按照完工百分比法確認(rèn)對總包商的債權(quán)及收入，上市公司確認(rèn)的部分債權(quán)金額與總包商存在分歧，經(jīng)濟(jì)利益流入存在較大不確定性，上市公司將此確認(rèn)為收入，不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；部分上市公司直接將各階段收款進(jìn)度作為完工進(jìn)度，將合同約定的結(jié)算款確認(rèn)為各階段收入，不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。注冊會計(jì)師在上述公司的審計(jì)中，未保持職業(yè)懷疑，對收入準(zhǔn)則的理解把握不到位，沒有根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷被審計(jì)單位收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性，檢查被審計(jì)單位確認(rèn)完工百分比方式的合理性，沒有識別出被審計(jì)單位存在的重大錯報(bào)。 （三）新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則執(zhí)行問題 1.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) （1）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選取未能充分體現(xiàn)重要事項(xiàng) 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)報(bào)告披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)無論從金額還是性質(zhì)，都并非最為重要的事項(xiàng)。例如某上市公司，營業(yè)總收入29億元，營業(yè)總成本23億元，總資產(chǎn)26億元。注冊會計(jì)師僅選取某類長期資產(chǎn)的攤銷作為該公司唯一的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。該長期資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不足2%，且攤銷金額并不重大，攤銷方法也不涉及重大的會計(jì)判斷。注冊會計(jì)師選取該事項(xiàng)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)未能體現(xiàn)重要性。 （2）確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因不明確 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時應(yīng)說明該事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因。部分審計(jì)機(jī)構(gòu)將商譽(yù)減值作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，僅提及商譽(yù)金額及管理層每年需對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，未說明將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因。部分審計(jì)機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定原因描述過于籠統(tǒng)且重復(fù)度高，未能體現(xiàn)上市公司自身特點(diǎn)，如將收入作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時均以“由于收入為貴公司衡量業(yè)績的重要指標(biāo)之一，收入確認(rèn)方面存在特別風(fēng)險(xiǎn)，因此將收入確認(rèn)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”。注冊會計(jì)師對確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因不明確。 （3）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)對描述籠統(tǒng) 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在描述審計(jì)應(yīng)對時，應(yīng)將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況，避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。個別審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)對描述籠統(tǒng)，如某關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露，“我們的主要審計(jì)程序如下：獲取相關(guān)資產(chǎn)的資料；實(shí)地勘察，評估管理層對閑置設(shè)備的認(rèn)定；復(fù)核可回收金額估計(jì)確定的原則、方法、參數(shù)及期末減值金額計(jì)算過程，并與管理層進(jìn)行討論”。 （4）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表附注的索引關(guān)系不清楚 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分注冊會計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)索引至報(bào)表附注及相應(yīng)披露。 2.注冊會計(jì)師責(zé)任段 （1）未根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)情況修改責(zé)任段的表述 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見時，應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任段中“目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的表述。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了審計(jì)意見出具了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任段仍然披露為“了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”，信息披露與實(shí)際情況不符。 （2）在集團(tuán)審計(jì)中未包含集團(tuán)審計(jì)責(zé)任段 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》適用時，應(yīng)進(jìn)一步描述注冊會計(jì)師在集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)中的責(zé)任。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，在集團(tuán)審計(jì)的情形下，部分審計(jì)報(bào)告中注冊會計(jì)師關(guān)于集團(tuán)審計(jì)責(zé)任段的描述缺失。 （3）遺漏溝通獨(dú)立性的責(zé)任段描述或溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)責(zé)任段描述 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在注冊會計(jì)師責(zé)任段中再次指出注冊會計(jì)師就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被認(rèn)為影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施。同時，還應(yīng)說明關(guān)于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司的審計(jì)報(bào)告或遺漏了注冊會計(jì)師溝通獨(dú)立性的責(zé)任段，或遺漏了溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任段描述，或同時遺漏了上述兩段內(nèi)容。 3.其他信息段 （1）其他信息概念披露不準(zhǔn)確 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，其他信息是指在被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師在部分審計(jì)報(bào)告中其他信息段披露的其他信息定義不準(zhǔn)確，如誤寫成其他信息包括年度審計(jì)報(bào)告中涵蓋的信息、其他信息包括公司公告中涵蓋的信息、其他信息包括財(cái)務(wù)報(bào)告中涵蓋的信息等。 （2）遺漏披露其他信息段 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，除無法表示意見的報(bào)告外，均應(yīng)當(dāng)包括其他信息段。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分非無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中遺漏披露其他信息段。 4.項(xiàng)目合伙人披露 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對上市實(shí)體通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)報(bào)告未遵守上述規(guī)定。 5.上市公司審計(jì)委員會對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審閱 《證監(jiān)會發(fā)布公告要求資本市場有關(guān)主體實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則》(中國證監(jiān)會公告〔2016〕35號)規(guī)定，上市公司董事會審計(jì)委員會應(yīng)對審計(jì)報(bào)告中“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”等涉及的重要事項(xiàng)進(jìn)行審閱；如果認(rèn)為上述事項(xiàng)對上市公司影響重大且有必要進(jìn)行補(bǔ)充說明的，可以在上市公司年度報(bào)告正文“第五節(jié) 重要事項(xiàng)”中進(jìn)行說明。從滬深300上市公司披露情況來看，2家上市公司在“重要事項(xiàng)”部分專門提及了審計(jì)委員會對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審閱，15家上市公司在“重要事項(xiàng)”中披露的事項(xiàng)涉及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的交易情況。從實(shí)施情況看，上市公司審計(jì)委員會在新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施過程中的作用有待進(jìn)一步發(fā)揮。 上述問題的存在有的是由于會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不健全或未有效運(yùn)行，有的是由于注冊會計(jì)師未勤勉盡責(zé)，未能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)監(jiān)管規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，有的是由于注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力不足。下一步，證監(jiān)會將繼續(xù)強(qiáng)化對證券資格會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，加強(qiáng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管和現(xiàn)場檢查，加大對違法違規(guī)行為的查處力度，同時進(jìn)一步加強(qiáng)與業(yè)界的專業(yè)聯(lián)系，加大專業(yè)培訓(xùn)力度，督促證券資格會計(jì)師事務(wù)所健全質(zhì)量控制體系，勤勉盡責(zé)，切實(shí)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。