岳樹民：推進(jìn)個人所得稅自行納稅申報制度有效運行的探討

實行自行納稅申報制度對增強(qiáng)納稅人的納稅意識、促進(jìn)社會和諧、推進(jìn)個人所得稅制改革具有積極意義。并提出完善我國自行納稅申報制度的關(guān)鍵在于有針對性地改善自行納稅申報的內(nèi)外部條件的觀點，即在全社會形成依法納稅申報氛圍、完善納稅服務(wù)體系、強(qiáng)化相關(guān)部門和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任、建立誠信納稅的激勵約束機(jī)制等，以推動自行納稅申報制度的有效運行。

（中經(jīng)評論·北京）按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報的情形有5種，從目前我國個人取得收入和個人所得稅征收管理情況看，需要個人辦理納稅申報的主要是“年所得12萬元以上的”情形。由于“年所得12萬元以上的”情形相對于其他幾種情形的人數(shù)較多，因此，從2007年開始實行的年所得12萬元以上的納稅人自行納稅申報制度受到了廣泛關(guān)注，也正是如此，進(jìn)一步完善個人所得稅自行納稅申報制度也就非常重要和必要。

一、實行個人所得稅納稅人自行納稅申報制度的積極意義

（一）進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人的納稅意識和監(jiān)督稅款使用意識，這有利于推進(jìn)財政決策民主化、法制化的進(jìn)程

在代扣代繳制度下，納稅人得到的實際收入往往都是稅后收入，很多人并不清楚自己繳了多少稅，是否如實繳納了稅款，也無需了解稅收政策與制度的變化，只是被動地接受了被扣稅款的事實。實行白行納稅申報制度，使納稅人實際上參與了稅收管理活動，按照我國目前的納稅申報表填列辦法，納稅人要清楚地填寫稅前收入、已繳稅款等項目，這就需要納稅人進(jìn)行稅前收入計算或向扣繳義務(wù)人索要完稅憑證等工作。通過對稅收管理活動的參與，納稅人既了解了稅法、稅收政策，清楚地知曉了納稅給自己帶來的利益變化，也更加關(guān)心和重視稅法、稅收政策的變化，關(guān)心和監(jiān)督稅款使用的去向，形成對政府政策選擇及行為的約束。稅收政策與政府行為的科學(xué)化、合理化、法制化，反過來又會促進(jìn)納稅人對稅收工作的理解、關(guān)心、支持.使納稅人的納稅意識普遍得以增強(qiáng)。

（二）有利于促進(jìn)社會和諧

我國目前居民貧富差距有擴(kuò)大的趨勢，在部分人中也出現(xiàn)了“仇富”的不正常心態(tài)。通過自行納稅申報，能夠使更多的人了解高收入者在獲得高收入、占有更多社會資源的同時，也繳納了相對較多的稅款，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和社會福利水平的提高作出了更多的貢獻(xiàn)。白行納稅申報的實行也使政府能夠清楚地了解當(dāng)前社會各階層的收入狀況、收入來源、收入渠道、收入規(guī)模，從而有利于對高收入者的納稅狀況進(jìn)行監(jiān)控，有利于制定更加科學(xué)合理的稅收調(diào)控政策、稅收制度和征收管理辦法，進(jìn)而有利于促進(jìn)收入和社會財富的公平分配。同時，自行納稅申報也會使這部分納稅人更加關(guān)心政府的政策和行為，推動政府科學(xué)決策、科學(xué)管理、科學(xué)服務(wù)水平的提高，從而促進(jìn)和諧社會的建設(shè)。

（三）有利于推進(jìn)個人所得稅制改革的進(jìn)程

眾所周知，我國現(xiàn)行個人所得稅制是分類所得稅制，其改革的方向是實行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。個人所得稅的綜合課征相對于分類課征具有更強(qiáng)的公平收入分配功能，面對目前居民收入差距的不斷擴(kuò)大，盡快實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制也是促進(jìn)收入公平分配的迫切需要。但是，綜合課征制下的稅款確定與繳納采取的是申報納稅制度，而在我國目前的稅收環(huán)境下，全面的自行納稅申報顯然是難以有效進(jìn)行的，自然綜合課征制也難以取得很好的效果。目前，在一部分納稅人中實行自行納稅申報，一個非常重要的作用就是增強(qiáng)納稅人自行納稅申報的意識和水平.充分掌握納稅人的收入信息，積累處理納稅申報的工作經(jīng)驗.為未來綜合與分類相結(jié)合所得稅制下的綜合課征所要求的自行納稅申報提供管理經(jīng)驗、奠定管理基礎(chǔ)。經(jīng)驗的豐富和基礎(chǔ)的夯實必然會推動個人所得稅改革進(jìn)程的加快。

二、完善個人所得稅自行納稅申報制度的具體建議

在我國，一部分納稅人自行納稅申報還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗性質(zhì)的工作，從目前個人所得稅管理的內(nèi)外部條件來看，對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報制度具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國經(jīng)驗不足、條件欠缺的情況下，個人所得稅自行申報過程中出現(xiàn)一些問題是難以避免的，而且這些問題也不可能一次性地或在短期內(nèi)全部解決，需要在今后的納稅申報中不斷積累經(jīng)驗、及時調(diào)整、逐步完善。

（一）在全社會形成依法納稅申報、依法納稅的氛圍

近年來，稅務(wù)部門十分重視稅法宣傳工作，各類媒體也不斷地對稅法知識、稅制改革等問題進(jìn)行重點的宣傳與報道，依法納稅的觀念與意識已經(jīng)逐漸在社會公眾中形成。目前主要是有相當(dāng)一部分人對納稅事宜、自行納稅申報事宜不了解或重視程度、關(guān)注程度不夠。稅法宣傳的重點應(yīng)當(dāng)針對這種情況，采取多種形式，面向公眾建立納稅申報告知和善意提醒機(jī)制。如在完稅憑證、發(fā)票等憑據(jù)上印制辦理自行納稅申報的提示語：在新聞媒體上宣傳自行納稅申報的相關(guān)規(guī)定；對年所得可能達(dá)到12萬元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個別提醒；扣繳義務(wù)人在向個人一次或一個月內(nèi)累計支付金額達(dá)到1萬元時（這些人是年所得12萬元以上現(xiàn)實或潛在的納稅人）應(yīng)向納稅人告知自行納稅申報的有關(guān)規(guī)定，發(fā)放辦稅指南：落實稅法進(jìn)校園活動等。通過廣泛告知和有針對性地善意提醒，逐步增強(qiáng)全體社會成員的納稅意識，為個人所得稅自行納稅申報制度的實行提供良好的社會環(huán)境。

（二）完善納稅服務(wù)體系，為納稅申報奠定良好的基礎(chǔ)

根據(jù)我國目前的情況，筆者建議，結(jié)合納稅申報中遇到的難點和主要問題，諸如如何解決納稅人缺乏必要的年度收入記錄、如何有效地進(jìn)行全面提醒、如何解決納稅人無法獲取扣繳稅款憑證、如何幫助納稅人準(zhǔn)確計算“年所得”、如何界定家庭收入的歸屬、如何推動有效的稅務(wù)代理、如何真正消除納稅人的一些不當(dāng)疑慮、如何讓納稅人知曉主動納稅申報對其是有利的等一系列問題，有針對性地做好納稅服務(wù)，解決制度中存在的納稅人“難為”問題，使納稅人愉快、順利、便捷、高效地完成納稅申報。

（三）強(qiáng)化相關(guān)部門和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任，形成促使納稅人如實納稅申報的社會管理機(jī)制

從目前的情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實施稅收征管的“瓶頸”在于相關(guān)部門沒有與稅務(wù)部門形成很好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，沒有承擔(dān)起在涉稅事務(wù)中的相關(guān)義務(wù)與責(zé)任，沒有及時順暢地向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞涉稅信息。無論是稅款征收，還是納稅人自行納稅申報，都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)更加準(zhǔn)確地了解和掌握納稅人的涉稅信息。因此，在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個人信息傳遞共享機(jī)制的同時，應(yīng)通過法律明確規(guī)定政府備部門、公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和責(zé)任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢，增強(qiáng)納稅監(jiān)督與稅務(wù)管理的針對性、及時性，以利于實現(xiàn)和強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)利用計算機(jī)管理系統(tǒng)自動核查納稅人申報情況的功能。同時，通過法律的形式強(qiáng)化這些部門和單位在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中必須承擔(dān)的協(xié)稅、護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任，形成促使納稅人如實進(jìn)行納稅申報的社會管理機(jī)制。

（四）建立誠信納稅的激勵約束機(jī)制，形成促使納稅人主動進(jìn)行納稅申報的社會運行機(jī)制

建議將個人納稅狀況作為個人信用狀況的一個重要指標(biāo)，從而使個人納稅狀況與個人諸多方面的利益聯(lián)系在一起，以促使納稅人從提升自身在社會交往、經(jīng)營活動中信用水平的角度，從自身利益最大化的角度去遵從稅法、依法納稅、依法履行納稅申報義務(wù)。從目前情況看，應(yīng)將個人完稅證明或年度納稅申報單作為個人辦理銀行信貸、信用擔(dān)保等情形的收入狀況證明；作為意外傷害賠償、國家賠償、誤工補(bǔ)助、收入賠償?shù)葌€人收入補(bǔ)償?shù)挠嬎阋罁?jù)；作為對個體經(jīng)營者和小企業(yè)提供貸款擔(dān)?；蛐☆~優(yōu)惠貸款的信用依據(jù)；等等，在全社會形成鼓勵納稅申報的社會運行機(jī)制，使制度的遵守者能夠從完善的制度中獲得更多的利益。